建筑行業(yè)新一輪洗牌已在路上，聯(lián)營掛靠、以包代管將面臨生死考驗！

“營改增”是把雙刃劍。但從長遠(yuǎn)看，作為基礎(chǔ)行業(yè)的建筑業(yè)實施營改增有利于降低整個社會的稅負(fù)水平，推動建筑業(yè)生產(chǎn)方式的轉(zhuǎn)變，促進建筑企業(yè)進一步加強內(nèi)部管理和控制，加快轉(zhuǎn)型升級。

“我認(rèn)為‘營改增’對建筑行業(yè)最大的影響是導(dǎo)致建筑行業(yè)的重新洗牌。對管理不規(guī)范、對發(fā)票管理不重視的企業(yè)，特別是這些聯(lián)營掛靠的項目，將來肯定是一個字：‘死’。規(guī)范的企業(yè)、上市公司這部分企業(yè)肯定是要生存下來，因為稅制改革不可能打掉一個行業(yè)，只會對這個行業(yè)重新洗牌。”在不久前廣東省建筑業(yè)協(xié)會與中國建筑業(yè)協(xié)會聯(lián)合舉辦的“建筑業(yè)‘營改增’最新政策解讀及操作實務(wù)專題培訓(xùn)班”上，陜西建工集團財務(wù)部部長張杰在接受廣東建設(shè)報記者采訪時說。

陜西建工集團早在2012年就開始了“營改增”的試點工作，先后出臺了《陜西建工集團應(yīng)對“營改增”的實施方案》、《建筑企業(yè)“營改增”模擬試點工作流程》等，并按照“營改增”的規(guī)定和要求模擬運轉(zhuǎn)，對于“營改增”的認(rèn)識非常深刻。

“通過‘營改增’的模擬運轉(zhuǎn)，發(fā)現(xiàn)‘營改增’后，企業(yè)‘收入減少，稅負(fù)增加、利潤減少、現(xiàn)金流受挫”。除鋼結(jié)構(gòu)等少數(shù)專業(yè)工程稅負(fù)低于營業(yè)稅3%之外，房建、安裝、市政、公路等項目的增值稅稅負(fù)均高于3%，形勢不容樂觀。”張杰介紹說。

“‘營改增’首先會影響到公司財務(wù)指標(biāo)，更為重要的是：‘營改增’將對公司組織架構(gòu)、業(yè)務(wù)模式、關(guān)聯(lián)交易、上下游產(chǎn)業(yè)鏈、制度流程、資質(zhì)掛靠、投資管理、合同管理、財務(wù)管理、稅務(wù)管理、信息披露等諸多方面都會帶來沖擊和挑戰(zhàn)。”北京華政稅務(wù)師事務(wù)所董事長董國云在談到“營改增”時說。

此次“營改增”，不僅是我國1994年分稅制改革以來最深刻的一次財稅改革，對于建筑行業(yè)來說，影響最大、最為直接的是此次改革將建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)和生活服務(wù)業(yè)四大行業(yè)全部納入營改增。建筑業(yè)“營改增”是一項系統(tǒng)而復(fù)雜的變革，對建筑企業(yè)影響巨大，理解不透、做得不好，將使建筑企業(yè)僅剩微簿利潤付之東流。

據(jù)介紹， “營改增”以后，建筑業(yè)企業(yè)的名義稅率從營業(yè)稅的3%上升至增值稅的11%，名義稅負(fù)明顯加重。但是不同的建筑企業(yè)屬于不同的納稅人、采用哪種計稅方法，這些都會給建筑業(yè)企業(yè)帶來很大的影響。建筑服務(wù)適用的稅率雖然為11%，但是小規(guī)模納稅人提供建筑服務(wù)，以及一般納稅人提供部分建筑服務(wù)選擇簡易計稅方法的，征收率為3%。如一般納稅人以請包工方式提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡易計稅方法計稅，一般納稅人為甲供工程提供的建筑服務(wù)，也可以選擇適用簡易計稅方法計稅。

“營改增”將對建筑行業(yè)的整個業(yè)態(tài)將會帶來巨大的沖擊和影響，特別是一些原來有一定資質(zhì)、主要依靠“掛靠”收取管理費的建筑企業(yè)將面臨能否“生存”的巨大壓力。

掛靠經(jīng)營，雖然違反了有關(guān)規(guī)定，屬于不合法行為，但是在建筑行業(yè)卻是司空見慣，非常普遍地存在。有些企業(yè)甚至依靠掛靠才能生存。掛靠，作為建筑行業(yè)的一大“頑疾”，不僅擾亂了建筑市場，而且還滋生出很多腐敗問題。

實施營業(yè)稅的時候，掛靠的項目經(jīng)理或者說包工頭，經(jīng)常采取以虛開建筑業(yè)營業(yè)稅發(fā)票向承包方報賬的形式拿走其自身利潤，以逃避繳稅。但是“營改增”后，如果繼續(xù)沿用過去的掛靠行為，采取虛開發(fā)票的形式，則會面臨虛開增值稅專用發(fā)票的風(fēng)險，輕則補交稅款、滯納金，重則被處以罰款，甚至?xí)蛔肪啃淌仑?zé)任。因為“營改增”后，虛假業(yè)務(wù)的情況將難以存在，而且即使業(yè)務(wù)真實，增值稅專用發(fā)票開具也要“三流合一”， “貨物、勞務(wù)及應(yīng)稅服務(wù)流”、“資金流”、“發(fā)票流”必須都是同一開具發(fā)票方，三者必須“一致”。這對于原來的掛靠經(jīng)營來說是一個致命的問題。

如何應(yīng)對“營改增”對掛靠經(jīng)營帶來的影響？建筑業(yè)企業(yè)需要徹底清理項目經(jīng)理掛靠經(jīng)營行為，改變經(jīng)營模式，采用總分包形式將工程分包給有資質(zhì)的分包人，杜絕掛靠行為。

“‘營改增’后，‘聯(lián)營掛靠’、‘以包代管’等經(jīng)營模式會受到巨大的沖擊，由此增加的稅負(fù)可能會危及企業(yè)的生存。”張杰建議說：“施工企業(yè)要及時轉(zhuǎn)變經(jīng)營理念，調(diào)整經(jīng)營結(jié)構(gòu)，規(guī)范掛靠項目人員、合同、資金、成本、稅務(wù)等管理工作，對掛靠項目實行“自營化”管理，降低經(jīng)營風(fēng)險和涉稅風(fēng)險。”

“營改增”不僅對于建筑行業(yè)的業(yè)態(tài)產(chǎn)生巨大的影響，對于目前建筑企業(yè)，特別是大型建筑企業(yè)集團的組織架構(gòu)將產(chǎn)生比較大的影響。

增值稅“以票控稅、鏈條抵扣”的征管模式，每個環(huán)節(jié)均需嚴(yán)格按照進銷項稅額相抵的規(guī)定征收增值稅，大型建筑企業(yè)集團內(nèi)部組織架構(gòu)復(fù)雜，層級多，導(dǎo)致管理鏈條延長、流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)增多。目前建筑企業(yè)，特別是大型建筑企業(yè)集團的組織架構(gòu)難以適應(yīng)“營改增”。

“建筑行業(yè)存在二級單位借用集團公司的資質(zhì)、平級公司之間借用資質(zhì)、分公司代管項目、與集團外單位共享資質(zhì)等行為，導(dǎo)致合同主體與分包、采購、租賃等業(yè)務(wù)脫節(jié)，出現(xiàn)合同流、發(fā)票流、貨物流、資金流“四流不一”的問題。實施‘營改增’后，合同主體與施工主體不一致，從而造成增值稅進銷項不匹配，加大了增值稅管理風(fēng)險，直接影響到項目盈利水平。”張杰分析說。

大型建筑企業(yè)集團如何應(yīng)對“營改增”，有專家建議將自身業(yè)務(wù)經(jīng)營中較為專業(yè)的項目拆分出來，建立專業(yè)的子公司以運作處理相應(yīng)的項目。“建筑企業(yè)可以成立勞務(wù)公司和租賃公司，解決勞務(wù)分包和機械設(shè)施租賃環(huán)節(jié)進項稅發(fā)票問題。”張杰建議說。

“營改增”將帶來建筑企業(yè)、特別是大型建筑企業(yè)組織架構(gòu)的一次大變革。

根據(jù)國稅函【2009】90號文規(guī)定，以下四種材料生產(chǎn)廠家可以開具增值稅專用發(fā)票，包括建筑用和建筑材料所用的砂、土、石料，以自己采掘的砂、土、石料或其他礦物連續(xù)生產(chǎn)的磚、瓦、石灰，自來水，以水泥為原料生產(chǎn)的混凝土等，購買方可以按照3%抵扣進項稅。但是，在實際的工程建設(shè)過程中，由于受施工條件的限制，磚、瓦、砂、石等地方材料，拆遷補償費，青苗補償費。業(yè)務(wù)協(xié)調(diào)費、民房臨時租賃費等都比較難以取得增值稅專用發(fā)票。

“分供商中小規(guī)模的納稅人偏多，尤其是砂石料的供應(yīng)商、工程機械和設(shè)施的租賃商及部分勞務(wù)分包方主要為個人。‘營改增’后，可能增加企業(yè)的稅負(fù)，企業(yè)的利潤降低。”張杰分析說。

張杰建議，建筑企業(yè)要抓緊對分供方納稅人資格進行梳理，推行集中采購；“營改增”后，根據(jù)成本比價原則，合理選擇一般納稅人或小規(guī)模納稅人為供應(yīng)商，完善增值稅抵扣鏈條；同時要加強合同管理，對采購與運費、材料采購與勞務(wù)分包、設(shè)備租賃與專業(yè)分包等不同稅率的業(yè)務(wù)要合理籌劃，分簽合同，為取得最高稅率的進項發(fā)票創(chuàng)造條件，努力降低企業(yè)稅負(fù)。另外，他還建議，住建部應(yīng)該結(jié)合建筑行業(yè)的“營改增”稅收政策，考慮人工費及砂、石等地方材料的進項稅抵扣問題，修訂行業(yè)相關(guān)的政策，促使建筑行業(yè)健康發(fā)展。

實施“營改增”后，建筑企業(yè)最關(guān)心的是如何投標(biāo)新的項目。據(jù)介紹，住建部在2016年2月19日頒布了《住房城鄉(xiāng)建設(shè)部辦公廳關(guān)于做好建筑業(yè)營改增建設(shè)工程計價依據(jù)調(diào)整準(zhǔn)備工作的通知》，明確提出了建筑業(yè)營改增后建筑安裝工程的計價規(guī)則，即工程造價=稅前工程造價X（1+正值稅稅率11%），稅前造價中各費用項目均以不包含增值稅可抵扣進項稅額的價格計算。

“這個規(guī)定說明，營改增后，原來按照3%營業(yè)稅稅率進行招標(biāo)報價的計算規(guī)則將被廢止。”中國建設(shè)會計學(xué)會會長秦玉文在培訓(xùn)班上非常明確地說；“以不含稅預(yù)算成本加上11%稅率投標(biāo)報價完全合法。僅僅根據(jù)這一點，企業(yè)就可以開始籌劃新工程的投標(biāo)報價。這也是企業(yè)在營改增過程中，要認(rèn)真做好的最重要的一項工作。”

5月1日起，營改增已在建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)和生活服務(wù)業(yè)正式實施。建筑施工企業(yè)屬于建筑業(yè)，營改增會對建筑施工企業(yè)財務(wù)管理有什么影響？稅負(fù)是否只減不增？

資產(chǎn)下降 建筑施工企業(yè)購置存貨、固定資產(chǎn)時，在會計處理上要按取得的增值稅發(fā)票將進項稅額從原價扣除，資產(chǎn)的入賬價值將相對原實施營業(yè)稅時會有所下降。而存貨、固定資產(chǎn)是建筑施工企業(yè)的重要資產(chǎn)，這樣，企業(yè)的資產(chǎn)總額將比沒有營改增前有一定幅度下降。

收入、利潤下降 對于企業(yè)的財務(wù)報表，營改增之前，主營業(yè)務(wù)收入中是含有營業(yè)稅的，屬于含稅收入額，營改增之后，由于增值稅屬于價外稅，因此主營業(yè)務(wù)收入中不包含增值稅，屬于不含稅收入額。如營業(yè)稅制下建筑業(yè)確認(rèn)收入111億元的工程項目，改增值稅后應(yīng)確認(rèn)的營業(yè)收入為100億元[111÷（1+11%）]相應(yīng)地，與成本有關(guān)的增值稅進項稅額也不再計入營業(yè)成本，如原材料、燃料和租賃費產(chǎn)生的增值稅額等。因此，合同預(yù)計總成本將比營改增前減少。此外，當(dāng)期確認(rèn)的合同收入中是按總價剔除了增值稅銷項稅額，而當(dāng)期確認(rèn)的合同費用中只是部分剔除，從而當(dāng)期確認(rèn)的合同毛利比營改增前要少，利潤總額和凈利潤也隨之減少。

現(xiàn)金流減少 由于建筑施工企業(yè)普遍實行的是代扣代繳營業(yè)稅方式，建設(shè)單位驗工計價時，采取從驗工計價和付款中直接代扣營業(yè)稅，營改增后，建設(shè)單位將不能直接代扣代繳增值稅，而直接由建筑施工企業(yè)在當(dāng)期向稅務(wù)機關(guān)繳納增值稅，但此時建設(shè)單位驗工計價并不立即支付工程款給建筑施工企業(yè)，即繳納增值稅在前，收取工程款在后，有時滯后時間比較長，這將導(dǎo)致企業(yè)的經(jīng)營性活動現(xiàn)金凈流量減少，加大企業(yè)資金緊張程度。此外，由于實行營改增后購買固定資產(chǎn)能夠抵扣進項稅，將可能增加建筑施工企業(yè)的投資沖動，進行大規(guī)模投資，其融資產(chǎn)生的利息壓力將加大企業(yè)流動資金緊張的程度。

之前建筑業(yè)營業(yè)稅稅率為3%，雖然具體的營改增實施辦法及相關(guān)政策規(guī)定還沒有出臺，但財稅部門在《營業(yè)稅改征增值稅試點方案》中既定建筑業(yè)11%的稅率。從絕對數(shù)字來看，稅率上升了，但征稅額未必一定會增加。11%的增值稅稅率表面上看比較高，但可以抵扣進項稅。以建筑施工企業(yè)為例，假設(shè)其工程毛利率10%，工程結(jié)算成本中，原材料約占55%（建筑材料成本中水泥約占45%，鋼鐵約占40%，其他材料約占15%），人工成本約占30%，機械使用費5%，其他費用占比不超過10%，假設(shè)其全年完成營業(yè)收入為11100萬元，營業(yè)成本9990萬元（營業(yè)收入和成本均含增值稅）。營改增前，應(yīng)繳納營業(yè)稅為333萬元（11100×3%）。營改增后，人工成本不能抵扣進項稅額，因此能夠抵扣進項稅額為870萬元[9990×（55%+5%）÷（1+17%）×17%]，銷項稅額為1100萬元[11100÷（1+11%）×11%]，這樣計算，應(yīng)繳納增值稅為230萬元（1100-870），建筑施工企業(yè)的稅負(fù)有所下降。

以上是理論上的算法，但實際上建筑施工企業(yè)本身所處環(huán)境復(fù)雜會給增值稅的計算帶來很多挑戰(zhàn)。建筑材料來源方式較多，增值稅進項稅額抵扣難度大，如磚、瓦、灰、沙、石等材料主要由項目所在地的小規(guī)模納稅人或者個體戶壟斷經(jīng)營，而這些供應(yīng)商都不具備開具增值稅專用發(fā)票的資格；商品混凝土供應(yīng)商往往采用簡易辦法計算繳納增值稅，無法開具增值稅專用發(fā)票。此外，由于發(fā)票管理難度大，很多材料進項稅額無法正常抵扣，也會使建筑業(yè)實際稅負(fù)加大，因此，取得有效的增值稅專用發(fā)票是建筑業(yè)營改增一大難題。

雖然增值稅采取的是稅款抵扣制，但抵扣進項是一個漫長的過程，這對建筑企業(yè)來說，稅負(fù)短期內(nèi)或?qū)⑸仙拈L遠(yuǎn)看，作為基礎(chǔ)行業(yè)的建筑業(yè)實施營改增有利于降低整個社會的稅負(fù)水平，推動建筑業(yè)生產(chǎn)方式的轉(zhuǎn)變，促進建筑企業(yè)進一步加強內(nèi)部管理和控制，加快轉(zhuǎn)型升級。